杨惜莹

白酒行业作为我国食品饮料行业的核心板块，随着经济的持续发展和居民生活水平的不断提高，呈现出稳步发展的态势。

2024年财政部、国家税务总局启动白酒消费税改革试点，将生产环节部分消费税转移至批发环节，并提高从量税税额，批发环节税率也从10%提高至15%，这一改革直接增加了企业税负成本，一些中小酒企因定价能力弱，毛利率被压缩，税务成本压力显著大于头部企业。

一、白酒行业消费税主要税务风险

（一）计税价格偏低风险

白酒生产企业销售产品时，计税价格低于税务机关认可的公允价格，导致消费税税基被压缩，从而少缴税款。一些中小酒企为降低税负，刻意压低产品出厂价，将利润转移至后续销售环节，利用新品上市初期的定价缓冲期，长期以低价销售不及时调整定价。

（二）关联交易定价风险

白酒行业具有销售链条长的特点，从原料加工、生产到批发零售往往要经历多个中间环节，这为酒企利用隐匿关联销售公司、压低出厂价创造了空间。根据《国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理的通知》，若生产企业销售给销售单位的白酒价格低于销售单位对外销售价格的70%，税务机关有权核定消费税最低计税价格，一旦触发核定，企业需补缴税款、滞纳金及罚款。一些企业试图通过“生产端低价缴税、销售端高价获利”的拆分模式，将利润转移至无须缴纳消费税的销售环节，但过低的关联定价因违背独立交易原则，极易被税务稽查锁定。

（三）视同销售行为界定不清风险

企业将自产白酒用于馈赠、职工福利、广告宣传、样品展示、业务招待等方面，均需视同销售缴纳消费税，计税依据为同类产品的销售价格或组成计税价格。具体包括：将“品鉴酒”“赠品酒”用于市场推广或客户维护，未计入应税销售额；将自产白酒作为职工福利发放，未按规定申报纳税；将白酒用于关联企业的业务招待，未视同销售处理；对视同销售的计税依据确认不准确，按成本价而非市场价申报纳税。

二、白酒行业消费税税务风险管理策略

（一）计税价格偏低风险的管理策略

企业应以独立交易原则为核心，构建市场化定价体系。完善白酒流通企业的管理制度，对流通企业实行备案登记，以更好地确定税源，便于税源监管。定期调研同类产品的市场价格，确保生产企业向销售单位的售价不低于销售单位对外售价的70%；对于新品上市，合理设定初始定价，及时调整供货价格，避免缓冲期结束后触发核定；针对定制酒、年份酒等特殊产品，建立完整的定价档案，留存成本核算表、市场调研报告等资料，证明定价的公允性。

（二）关联交易定价风险的管理策略

企业应开展关联方全面排查，梳理集团内所有直接控股、间接控制、实质关联的主体，包括销售公司、加工企业、配套服务公司等，建立关联方清单并动态更新。在实施外部监管合作时，与监管机构建立起良好的沟通渠道，确保信息的及时共享与更新。主动向主管税务机关报备关联关系及交易类型，杜绝隐匿关联交易的行为；对于跨省关联主体，及时向两地税务机关沟通备案，确保信息透明。

（三）视同销售行为界定不清风险的管理策略

企业应结合消费税政策，梳理常见的视同销售场景，制定《视同销售行为清单》，明确馈赠、职工福利、广告宣传、样品展示、业务招待、抵债、投资等均属于视同销售范围。将清单发放至各部门，要求相关部门在发生此类行为前，向财务部门报备，确保税务处理及时、准确。

三、结论与展望

白酒行业作为我国消费税的核心征管领域，受税制特性、行业竞争格局、销售模式等多重因素影响，消费税税务风险呈现出多样性、复杂性特征，主要集中在计税价格偏低、关联交易定价、视同销售界定不清等环节。加强对白酒企业征税方面的管理，以促进中央和地方对白酒企业经营的支持，是当前促进白酒企业发展的重要内容之一。这些风险的产生并非单一因素导致，而是企业逐利动机、内部管控不足、税制设计漏洞等多重成因共同作用的结果，白酒行业针对这些风险需要建立系统性的税务风险管理体系。

（作者单位：河北经贸大学）